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98．如果在没有确认一项资产的情况下发生了一笔负债，例如发生了产品保修的负债，也应在损益表中确认一笔费用。
财务报表要素的计量
99．计量是指为了在资产负债表和损益表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。这一过程涉及具体计量基础的选择。
100。财务报表可以在不同程度上以不同的结合方式采用一系列不同的计量基础。它们包括：
（1）历史成本。资产是按照购置它们时所付出的现金或现金等货物的金额，或是按照作为购置它们的报酬所付出的公允价值加以记录的。负债是按照在债务交换中所收到的收入金额，或是在某些情况下（例如所得税的情况）按照在正常业务过程中为偿还负债预计所要付出的现金或现金等价物的金额加以记录的。
（2）现行成本。资产是按照目前如要购置相同或类似资产将必须支付的现金或现金等价物的金额加以记载的。负债是按照目前结算债务所需要的现金或现金等价物本经贴现的金额加以记载的
（3）可变现（结算）价值。资产是按照在正常处置过程中销售该项资产目前可以获得的现金或现金等价物的金额加以记载的。负债是按照它们的结算价值，即在正常业务过程中结算这些负债所要支付的现金或现金等价物的未经贴现的金额加以记载的。
（4）现值。资产是按照在正常业务过程中预期这一项目可以产生的未来净现金流入的现行贴现价值加以记载的。负债是按照在正常业务过程中结算负债预期需要的未来净现金流出的现行贴现价值加以记载的。
101．企业在编制财务报表时最为常用的计量基础是历史成本。历史成本通常也与其他计量基础结合起来使用。例如，存货通常是按成本和可变现净值两者中较低的一个价值列示的，有价证券则可能按市场价值列示，退休金负债则可以按其现值列示。此外，有些企业为了处理非货币性资产价格变动的影响，还采用现行成本基础，以弥补历史成本会计模式的不足。
资本和资本保全的概念…资本的概念
102．大多数企业在编制财务报表时均采用资本的财务概念。根据资本的财务概念，资本如同投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义语；根据资本的实物概念，资本如同营运能力，被看作是以每日产量等为基础的企业的生产能力。
103．企业应根据财务报表使用者的需要，选择适当的资本概念。因此，如果财务报表的使用者主要关心的是保全名义上的投入资本或投入资本的购买力，则应采用资本的财务概念。然而，如果使用者主要关心的是企业的营运能力，就应采用资本的实物概念。所选择的概念指出了在确定利润时需达到的目标，虽然在有效运用此概念时可能会有一些计量上的困难。
资本和资本保全的概念…资本保全的概念和利润的确定
104．第102段资本的概念产生了下列资本保全的概念：
（1）财务资本的保全。根据这一概念，只有当期末净资产的财务（或货币）金额在扣除了这一期间对所有者的分配和所有者的投入以后超过期初净资产的财务（或货币）金额时，才算赚得利润。财务资本保全既可以用名义货币单位计量，也可以用不变购买力单位计量。
（2）实物资本的保全。根据这一概念，只有当企业期末的实物生产能力（或营运能力）在扣除了这一期间对所有者的分配和所有者的投入以后超过期初的实物生产能力时，才算赚得利润。
105．资本保全的概念关系到企业如何定义其试图保全的资本。由于它提供了计量利润的参考点，因此在资本的概念和利润的概念之间建立了联系。这是区分企业资本报酬与资本回收的前提条件，只有资产的流入超过保全资本所需要的金额，才可以看作是利润，也才可以看作是资本报酬。因此，利润是从收益中扣除费用（包括适当的资本保全调整）以后留存的剩余金额。如果费用超过了收益，剩余金额则为净亏损。
106．实物资本保全的概念要求采用现行成本计量基础。然而，财务资本保全的概念并不要求使用特定的计量基础。根据这一概念，对计量基础的选择取决于企业试图保全的财务资本的类型。
107．资本保全的两种概念的主要差别是在对企业资产和负债价格变动影响的处理上。一般来说，如果企业期末具有的资本与期初一样多，就保全了它的资本。而任何超过和大于保全期初资本所需要的金额，就是利润。
108．根据财务资本保金的概念，当资本按名义货币单位定义时，利润代表了这一期间内名义货币资本的增加。因此，在这一期间内所持有资产在价格上的提高，通常称为持有利得，在概念上是利润。然而，只有到发生交换业务使得资产被处置时，才能确认这种利润。当财务资本保全的概念根据不变购买力单位定义时，利润代表了这一期间投入购买力的增加。因此，在资产价格提高中，只有超过价格一般水平的部分，才能看作是利润其余部分作为资本保全调整从而作为权益的一部分进行处理。
109．根据实物资本保全的概念，当资本按实物生产能力定义时，利润代表了这一期间实物资本的增加。所有影响企业资产和负债的价格变动，都被认为是企业实物生产能力计量上的变动，因此，它们作为权益中一部分的资本保全调整处理，而不作为利润处理。
110．对计量基础和资本保全概念的选择，将决定在编制财务报表中会计模式的使用。不同的会计模式表现出不同程度的相关性和可靠性，如同在其他方面一样，管理当局必须在相关性和可靠性之间作出权衡。本结构适用于一系列会计模式，并且对按所选择的模式编制和呈报财务报表提供指导。目即，国际会计准则委员会理事会还不打算规定一种具体的模式，除非是在特殊情况下，例如对于以恶性通货膨胀经济的货币编报的企业。然而，这一意向亦将根据世界情况的发展进行回顾。
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